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银广厦案例分析事件目录公司简介：银广厦(银川)实业有限公司，在深交所证券证券交易所挂牌上市，股票代码为，是宁夏回族自治区首家上市公司。1993年11月26日，经宁夏回族自治区经济体制改革委员会、中华人民共和国对外贸易经济合作部、中国证券监督管理委员会批准，银广厦向社会公开发行股票7400万股。1994年1月28日，公司正式成立，1994年6月17日，公司股票在深圳证券证券交易所上市交易。截至2007年2月28日，公司总股本为人民币605，007，626元。公司经营范围为高新技术产品的开发、生产和销售；天然产品的开发、加工和销售；动植物育种、种植、加工和销售；食品、日化产品和葡萄酒的开发、生产和销售；房地产开发等。目前，公司主导产业是酿酒葡萄种植、加工和葡萄酒销售。银广厦事件简介银广厦公司叫夏光(银川)实业有限公司，现在证券简称ST银广厦。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景被称为中国第一蓝筹股。1999年12月30日，银广夏股价突然启动，一年后暴涨6倍，成为2000年最火的股票。然而，基于所谓利润增长的股价飙升引起了许多媒体的质疑。早在2001年3月，媒体就开始质疑。《证券市场周刊》、《财经时报》先后发表了联办分析师蒲的长文，对其快速增长、丰厚利润提出了9个问题。致命的一击来自2001年8月3日《财经》杂志发表《尹陷阱》一文，尹虚构财务报表事件被曝光。随后，证监会介入调查，确认银广夏造假，引发了诸多连锁反应。银广夏股价涨跌分析银广夏事件1994年6月17日，银广夏A在深圳证券交易所上市。当时银广夏主要经营软盘，但当时国内软盘行业的竞争如火如荼，每生产一张软盘就会亏损2分钱。因此，对于银广夏来说，转型迫在眉睫。为了保持每年10%的净资产收益率，银广夏做了从牙膏、水泥、海产品、白酒到葡萄酒、麻黄等项目。大部分项目都是一枪换一个地方，盈利水平总是平平无奇。1998年，天津夏光传来一个好消息。天津夏光与德国程心公司签订了出口供货协议。天津夏光每年将向这家德国公司供应50吨采用CO2超临界萃取技术生产的蛋黄卵磷脂和80吨肉桂精油、肉桂油树脂、生姜精油和姜油树脂产品，总额超过5000万马克。1998年，银广夏的表演变成了一个转折点。1999年，仅天津夏光就支撑了大局。1999年，银广夏的利润总额为1.58亿元，其中76%来自天津夏光(据张继生内部发言)。随后，银广夏宣布将从德国进口两条800升萃取生产线，随后计划升级为两条1500升3生产线和一条3500升3生产线。计划产能是天津夏光的13倍！1.在时间，市场因其巨大的利润前景而沸腾。从1999年到2000年，银广夏的股价和业绩飙升。1999年12月30日至2000年4月19日，银广夏从元涨到元，2000年12月29日全面补齐权益，创下元新高，相当于除权前的元，比一年前启动时的价格高出440%。2001年3月，银广夏发布了2000年年报。当其股本翻倍时，其每股收益增长超过60%，达到每股人民币。其盈利能力惊人，大部分利润来自天津夏光：银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。2001年，银广夏的传说达到了顶峰。2001年3月，银广夏再次宣布，德国信贷公司与银广夏签署了三个连续的总协议
2001年6月18日：尹宣布，安徽省芜湖市建成1500升超临界二氧化碳萃取生产线。银广夏近几年的主要财务指标和资产负债表从银广夏披露的上述信息可以看出，公司1999年和2000年的业绩连续翻番，并迅速改善，引起了相关人士的关注。2001年8月2日，媒体率先揭露了银广夏诈骗案的内幕。经调查发现，银广夏的利润主要来自天津子公司。天津子公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等方式虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.67亿元。同时发现深圳市中天勤会计师事务所及其注册会计师违反相关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。财经质疑银广夏的表现。1.不可能的输出。以天津夏光提取设备的能力，即使通宵运转，也无法生产出索赔的数量。即使只按照银广夏2000年1月19日公布的合同金额，列入1.1亿大关的产品至少要有100吨卵磷脂和160吨生姜精油。天津夏光说，在1999年出口的价值5610万马克的货物中，包括50吨卵磷脂和80吨生姜精油。但是，根据国内专家对这项技术的了解，一套500升CO2超临界设备的实际年产量永远不能超过20吨到30吨——即使设备连续运行24小时。2.不可能的价格天津夏光提取产品的出口价格几乎是荒谬的。在2001年3月银广夏股东大会前召开的超临界二氧化碳萃取研讨会上，李有强详细介绍了天津夏光的产品。根据这些条件，可以粗略计算出每公斤生姜精油和含油树脂的原料成本只有350元，但却卖给了德国人
，就可以卖到3440至4400元。银广夏提供的售价，与国际市场的伦敦价格，与众多国内厂家、行业专家提供的参考价有着巨大的差距。一位被告知银广夏萃取产品售价的专家笑称：如此昂贵的姜精油，简直可以与黄金媲美。三、不可能的产品银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。据专家介绍，二氧化碳超临界萃取技术有一个重大局限，就是只有脂溶性物质才能从中提取，而且往往需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品。此外，银广夏称，2000年公司对德国出口了50吨以上的卵磷脂，这至少需要上千吨原料。但知情人透露，蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地，分别在沈阳和西安，可事实上两地加起来卖给银广夏的蛋黄粉亦不过30吨。银广夏崩塌连锁反应1、深圳中天勤崩塌因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所被吊销了执业资格，其证券、期货相关业务许可证也一同被证监会吊销。2、监管风暴席卷证券业银广夏的崩塌，加速了证券业监管风暴。3、银广夏多名员工被惩处2002年12月，银广夏虚假利润案开庭，最后分别判处李有强、丁功民、阎金岱有期徒刑2年零6个月，并处罚金3万～8万元。4、旷日持久的民事诉讼银广夏事件中血本无归股民奋起诉讼，在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月才得以终结。银广夏事件谁的过失？一、企业造假1999年造价流程据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达．66万元2000年接着造假2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了丁功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764．6431万元。2001还造假2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳税款500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。一起造假银广夏利润操纵数据表单位：万元二、会计师事务所存在过失行为1.对财务报告及其相关信息中显示的异常变动缺乏应有的关注三、政府监管部门的过失针对银广夏事件的对策及建议银广夏事件：上市公司会计信息失真（表现形式）银广夏造假的根本原因:违规收益远大于违规成本就企业会计信息生产活动而言，各参与主体作为经济人潜在追求的目标是自身效用最大化。对于企业（经营者）来说，为了达到自身利益最大化，是选择真实会计信息还是虚假会计信息，关键在于何者带来的效益更大。企业会计信息失真的违规收益大小取决于以下三个方面:第一、虚假会计信息的直接收益；第二、制度安排对虚假会计信息所给出的处罚力度大小；第三、虚假会计信息被查及查证的概率大小。治理思路：四不为指导思想既然企业会计信息失真问题的根本原因在于违规收益远大于违规成本，那么，治理会计信息失真问题的指导方向就在于降低违规收益和提高违规成本，最终使如实披露会计信息成为企业自身理性选择的结果。不必为：完善企业激励制度，减少企业利用会计信息失真手段而可能成功获益的措施，使之感到没有必要冒险实施会计信息失真的行为。不愿为：实行诚信、社会道德等思想教育，培养人们讲诚信、崇道德的社会风气，使之不愿做会计信息失真的事。不敢为：加大查处和处罚力度，提高违规主体的违规成本，使之不敢实施违规行为。为抑制会计信息失真最有效的工具。不能为：通过制度创新使企业根本无法拥有对企业会计信息的任意操纵权，也无法通过会计信息失真来达到自利的目的。为根本上消除会计信息失真的最可靠的保障。一、企业角度1、加强企业的内部控制，完善公司的治理结构。（1）采取有力措施有效促进监事会监督作用的发挥。首先，应在制度上加强监事会人员工作上独立性的保障。工作上的独立性是确保监事会发挥其监督职能的必要前提。具体来说，监事会人员应从人事关系上（包括选聘）、报酬上完全脱离董事会乃至整个企业高级管理层。其次，还应加强监事会人员相应的法律责任，尤其是应在现有的监事会权利和工作义务的基础上，增加对监事会人员在失职或玩忽职守情况下所应负的法律责任。体现高收益高风险的对等原则。（2）建立健全独立董事制度。在现代企业治理结构中，独立董事同样起着对企业内部管理层监督的职能。由于我国的上市公司绝大部分是由国有企业改造而来，使得我国的股权结构普遍呈现出国有股和国有法人股占绝对多数份额的状况，即国有股一股独大。这种特殊的一股独大结构，使大股东容易垄断控制公司的决策权，进而侵犯中小股东的利益，对此，中小股东却无法通过民主参与决策来保护自身的利益。A、从制度上保障独立董事独立行使其权力的工作环境，使一切妨碍其行使本职权力的外来干扰因素均视为非法，免除独立董事公正行使权力的后顾之忧。B、须有相应激励和约束独立董事行为的法规机制。C、在《证券法》和《公司法》中补充有关独立董事的相关法规，如明确规定独立董事的地位、职责义务和责任等。2、完善对经营管理者的激励和约束机制。（1）完善对经营管理者的业绩评价标准，实施科学的激励制度。根据代理理论，在信息不对称的情况下，代理人的行为可能偏离委托人的希望。因此，为促使代理人按委托人的意愿行事，确保他们对委托人忠贞不二、尽心尽力，就必须建立有效的激励机制。A、应有一个对企业经营管理者业绩进行科学评价的标准和方法。B、完善经营者激励报酬机制。二、注册会计师角度1、加强注册会计师法制建设（1）加速推行会计师事务所向合伙制形式迈进，并进一步完善合伙制。（2）完善会计师事务所的委任和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。（3）进一步规范会计师事务所和注册会计师的业务服务范围，防止项目之间利益冲突对审计独立性构成严重影响和损害。2、提高注册会计师人员素质和事务所执业胜任能力（1）加强后续教育，提高在职从业人员的专业水平例如，在实务中，注册会计师应当综合运用分析程序、询问、检查等审慎地重点关注以下与收入有关的舞弊信号：A、严格执行分析程序，重点关注收入过高、而销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足的事项。B、关注财务报告应收账款已收回现金的比例，如比例偏低，考虑可能虚增收入。C、关注企业应收账款坏账准备的计提比例变动情况，是否存在明显异常。D、销售收入与经营活动产生的现金流入趋势是否背离。E、与收入相关的交易是否完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当。F、关注企业的收入调整情况。G、审查销售交易环节中的关键凭证，是否存在丢失、伪造情况。H、是否存在用复印件代替原件的现象。I、是否能够对银行存款往来调节或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释。J、销售收入和现金日记账是否存在明显的不平衡。K、与收入相关的记录（如应收账款记录）与询证证据（如询证函回函）是否存在异常差异。L、高管层是否逾越了销售交易循环的内部控制。（2）注册会计师应重点关注审计范围收到限制的事项。如：（1）企业高管层对注会计师的审计业务施加了过分的时间压力，使得注册会计师无法按时保质保量完成审计业务。（2）存在着禁止注册会计师接触相关设施、记录、雇员、客户、供应商等有助于获取收入审计证据的行为。（3）高管层或雇员对异常现象的解释前后矛盾、含混不清或令人难以置信，或对注册会计师要求提供的相关信息拖延搪塞。（5）高管层对注册会计师提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威逼利诱等）。3、建立科学合理的事务所内部管理结构，并促进经验交流，进一步提高事务所的专业胜任能力。我国由于CPA行业起步相对较晚等种种原因，整个注册会计师队伍存在着执业经验不足的问题，它也直接影响了事务所的专业胜任能力。4、加强诚信教育，强化职业道德观念，积极推进行业诚信建设。在银广夏事件中，中天勤事务所严重违反《中国注册会计师法》、《独立审计准则》等注册会计师质量控制基本准则，致使审计失败。其背后折射出了目前我国注册会计师职业道德观念薄弱的问题，这些问题突出表现在会计师事务所竞相压价、不顾质量恶性竞争、为争揽业务不计后果接下家等，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实的审计报告。三、政府监管角度1、加大处罚力度，提高违规成本从当前我国证券监管资源有限等现实情况考虑，应在提高查处概率以确保监督有效的前提下，将提高违规处罚力度作为重要治理措施。也只有处罚力度大，才能对违规行为有足够的威慑力，才能使企业不敢为。（1）完善各相关配套制度，建立切实可行的证券民事赔偿制度。在任何成熟的证券市场，证券民事赔偿制度都被看作为最具威慑力的经济处罚手段、和证券部门高效率低成本的监管手段。（2）在赔偿方面，对受损方必须具体明确怎样确定每个人的损失，又该如何计算赔偿损失额。而对责任方的企业和中介机构来说，必须确定他们的责任分担问题以及由谁赔偿和如何赔偿的问题。2、加大企业主管人员和重要领导者对企业会计信息的法律责任一般来说，企业财务会计银广夏事件案例分析方面的作假，都是经营管理层尤其是主要领导者意志作用的结果。所以，应从法律的角度加强对企业领导人在财务会计方面的法律责任。（1）充实和完善相关法律内容，提供切实有效的司法依据。（2）在法律责任的严厉程度上，加大对虚假财务报告的相关企业管理层责任人的处罚力度，尤其是经济上的处罚。
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